Методические рекомендации по представлению организациями, в том числе некоммерческими, в налоговые органы отчетности и иных документов, а также последствия и ответственность за её непредставление

  1. Общая часть.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются, организации, на которых в соответствии с НК РФ возложена обязанность уплачивать соответственно налоги и (или) сборы (статья 19 Налогового Кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ)).
Под организацией подразумеваются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации (далее - российские организации), а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, филиалы и представительства указанных иностранных лиц и международных организаций, созданные на территории Российской Федерации (пункт 2 статьи 11 НК РФ).         
Вне зависимости от того, осуществляет организация деятельность или нет, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 23 НК РФ на неё возложена обязанность представлять в налоговый орган по месту учета налоговые декларации (расчёты).
2. Какую отчетность должны подавать в налоговые органы организации?
2.1. Налоговая отчетность при применении общего режима налогообложения.
2.1.1. Налог на прибыль организаций.
Налогоплательщики – организации, применяющие общий режим налогообложения и не переведенные на специальные налоговые режимы признаются плательщиками налог на прибыль организаций (пункт 1 статьи 246 НК РФ).
Такие организации обязаны представлять декларацию по налогу на прибыль организаций по истечении каждого отчетного и налогового периода (пункт 1 статьи 289 НК РФ).
Отчетными периодами по налогу на прибыль организаций признаются первый квартал, полугодие и девять месяцев календарного года (статья 285 НК РФ).
Отчетными периодами для налогоплательщиков, исчисляющих ежемесячные авансовые платежи исходя из фактически полученной прибыли, признаются месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года (статья 285 НК РФ).
Вместе с тем, необходимо помнить, что организации, применяющие ЕНВД по отдельным видам деятельности и фактически осуществляющие иные виды деятельности, не переведенные на специальные налоговые режимы, обязаны представлять налоговую декларацию по налогу на прибыль организаций.
Налогоплательщики (налоговые агенты) представляют налоговые декларации (налоговые расчеты) не позднее 28 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода . Налогоплательщики, исчисляющие суммы ежемесячных авансовых платежей по фактически полученной прибыли, представляют налоговые декларации в сроки , установленные для уплаты авансовых платежей.
Налоговые декларации (налоговые расчеты) по итогам налогового периода представляются налогоплательщиками (налоговыми агентами) не позднее 28 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
В отношении некоммерческих организаций.
Согласно пункту 2 статьи 289 НК РФ некоммерческие организации, у которых не возникает обязательств по уплате налога на прибыль организаций, представляют налоговую декларацию по указанному налогу по упрощенной форме по истечении налогового периода.
Согласно пункту 1.2 приложения № 3 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012            № ММВ-7-3/174@, некоммерческие организации, у которых не возникает обязанности по уплате налога на прибыль организаций представляют Декларацию по истечении налогового периода по форме в составе Титульного листа (Листа 01) , Листа 02 , а также Приложения к налоговой декларации при наличии доходов и расходов, виды которых приведены в Приложении №4 к указанному Порядку, и Листа 07 при получении средств целевого финансирования, целевых поступлений и других средств, указанных в пунктах 1 и 2 статьи 251 НК РФ.
В отношении российских организаций - налогоплательщиков налога на прибыль, исполняющих обязанности налоговых агентов.
В соответствии с Порядком заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденным приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@ (Зарегистрировано в Минюсте России 20 апреля 2012 г. № 23898) российские организации - налогоплательщики налога на прибыль, исполняющие обязанности налоговых агентов, представляют Расчет в составе подраздела 1.3 Раздела 1 , а также Листа 03 «Расчет налога на прибыль, удерживаемого налоговым агентом (источником выплаты доходов)».
Так же, организации, перешедшие полностью на уплату ЕНВД, УСН, ЕСХН, налогоплательщики, доходы и расходы которых полностью относятся к игорному бизнесу, подлежащему налогообложению в соответствии с главой 29 НК РФ; организации, получившие статус участников проекта по осуществлению исследований, разработок и коммерциализации их результатов в соответствии с Федеральным законом «Об инновационном центре «Сколково» и использующие право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщиков налога на прибыль организаций, исполняют обязанности налоговых агентов и представляют в налоговые органы по итогам отчетных (налоговых) периодов Расчет в составе Титульного листа (Листа 01) , подраздела 1.3 Раздела 1 и Листа 03 . При этом в Титульном листе (Листе 01) по реквизиту «по месту нахождения (учета)» указывается код «231».
В отношении обособленных подразделений.
Согласно пункту 1.4. Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, организация, в состав которой входят обособленные подразделения, по окончании каждого отчетного и налогового периода представляет в налоговый орган по месту своего нахождения Декларацию, составленную в целом по организации с распределением прибыли по обособленным подразделениям (статья 289 НК РФ) или по обособленным подразделениям, находящимся на территории одного субъекта Российской Федерации, при уплате налога на прибыль в соответствии со вторым абзацем пункта 2 статьи 288 НК РФ (далее - группа обособленных подразделений).
В налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения организации представляют Декларацию, включающую в себя Титульный лист (Лист 01) , подраздел 1.1 Раздела 1 и подраздел 1.2 Раздела 1 (при уплате в течение отчетных (налогового) периодов ежемесячных авансовых платежей), а также расчет суммы налога (Приложение № 5 к Листу 02), подлежащей уплате по месту нахождения данного обособленного подразделения. При расчете налога на прибыль по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, Декларация в указанном объеме представляется в налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения, через которое осуществляется уплата налога на прибыль в бюджет этого субъекта Российской Федерации (далее - ответственное обособленное подразделение).
2.1.2. Налог на добавленную стоимость.
Согласно статье 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость (далее – НДС) признаются юридические лица, а также лица, признаваемые налогоплательщиками НДС в связи с перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза.
В соответствии с пунктом 5 статьи 174 НК РФ налогоплательщики, в том числе налоговые агенты, обязаны представлять в налоговый орган по месту своего учета налоговую декларацию по НДС. Декларация предоставляется в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом . Налоговым периодом является квартал (статья 163 НК РФ).
С 1 января 2014 года налогоплательщики, в том числе являющиеся налоговыми агентами, будут обязаны представить в налоговые органы по месту своего учета налоговую декларацию по НДС в электронной форме по телекоммуникационным каналам связи через оператора электронного документооборота.
Форма декларации утверждена Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.10.2009 №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и порядка ее заполнения».
Титульный лист и раздел 1 декларации представляют все налогоплательщики.
Разделы 2 - 7 , а также приложения к разделу 3 декларации включаются в состав представляемой в налоговые органы декларации при осуществлении налогоплательщиками соответствующих операций.
При отсутствии операций, подлежащих отражению в соответствующих разделах и приложениях декларации, данная декларация в налоговые органы не представляется. В этом случае налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме, утвержденной Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 №62н.
В соответствии со статьей 145 НК РФ организации имеют право на освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета НДС не превысила в совокупности два миллиона рублей.
Организации, освобожденные от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой налога, декларации не заполняют и в налоговый орган по месту своего учета не представляют.
2.1.3. Другие налоги, взимаемые с организаций.
Обязанность по представлению налоговых деклараций в налоговую инспекцию у организации возникает при наличии объекта обложения по транспортному налогу (статья. 363.1 НК РФ), земельному налогу (статья 398 НК РФ), акцизам (статья 204 НК РФ), налогу на добычу полезных ископаемых (статья 345 НК РФ), налогу на игорный бизнес (статья 370 НК РФ) и водному налогу (статья 333.15 НК РФ).
Сведения о полученных разрешениях на добычу объектов животного мира, на добычу (вылов) водных биологических ресурсов суммах сбора, подлежащих уплате, и суммах фактически уплаченных сборов предоставляются в налоговые органы не позднее 10 дней с даты получения такого разрешения (статья 333.7 НК РФ).
При отсутствии имущества, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 НК РФ, земельного участка, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 389 НК РФ, транспорта, признаваемого объектом налогообложения в соответствии со статьей 358 НК РФ, у организации не возникает обязанность по представлению в налоговый орган налоговых деклараций по налогу на имущество организаций, по земельному и транспортному налогам.
2.1.4. Единая упрощенная налоговая декларация.
Абзацем 2 пункта 2 статьи 80 НК РФ установлено, что организация, признаваемая налогоплательщиком по одному или нескольким налогам, не осуществляющее операций, в результате которых происходит движение денежных средств на его счетах в банках (в кассе организации), и не имеющее по этим налогам объектов налогообложения, представляет по данным налогам единую (упрощенную) налоговую декларацию.
Форма единой (упрощенной) налоговой декларации и Порядок ее заполнения утверждены Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 10.07.2007 № 62н. Единая (упрощенная) налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту нахождения организации.
Согласно п.п. 7 п. 7 Порядк а заполнения единой (упрощенной) налоговой декларации, утвержденного Приказом МНС России от 10.06.2007 № 62Н (зарегистрировано в Минюсте РФ 25 июля 2007г. №9890), в декларации указываются налоги (налог), по которым представляется декларация.
Наименования налогов указываются налогоплательщиком при заполнении декларации в графе 1 в очередности, соответствующей нумерации глав части второй НК РФ по этим налогам. Так же указывается номер главы части второй НК РФ по соответствующему налогу, по которому представляется декларация.
2.1.5. Бухгалтерская отчетность.
В соответствии с подпунктом 5 пункта 1 статьи 23 НК РФ налогоплательщики-организации представляют в налоговые органы только годовую бухгалтерскую (финансовую) отчетность не позднее трех месяцев после окончания отчетного года, за исключением случаев, когда организация в соответствии с Федеральным законом от 06.12.2011 № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» не обязана вести бухгалтерский учет.
Федеральным законом от 29.06.2012 № 97-ФЗ «О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона «О банках и банковской деятельности»  отменена обязанность организаций представлять квартальную бухгалтерскую отчетность.
Как указано в части 1 статьи 2 Закона №402-ФЗ, действие данного Закона распространяется на следующих лиц (далее - экономические субъекты):
1) коммерческие и некоммерческие организации;
2) государственные органы, органы местного самоуправления, органы управления государственных внебюджетных фондов и территориальных государственных внебюджетных фондов;
3) Центральный банк Российской Федерации;
4) индивидуальных предпринимателей, а также на адвокатов, учредивших адвокатские кабинеты, нотариусов и иных лиц, занимающихся частной практикой (далее - лица, занимающиеся частной практикой);
5) находящиеся на территории Российской Федерации филиалы, представительства и иные структурные подразделения организаций, созданных в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, находящиеся на территории Российской Федерации, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
Исходя из части 1 статьи 6 Закона № 402-ФЗ экономический субъект обязан вести бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 402-ФЗ, если иное не установлено Законом № 402-ФЗ.
Частью 2 статьи 6 Закона № 402-ФЗ установлено, что бухгалтерский учет в соответствии с Законом № 402-ФЗ могут не вести:
1) индивидуальный предприниматель, лицо, занимающееся частной практикой, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов или доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством;
2) находящиеся на территории Российской Федерации филиал, представительство или иное структурное подразделение организации, созданной в соответствии с законодательством иностранного государства, - в случае, если в соответствии с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах они ведут учет доходов и расходов и (или) иных объектов налогообложения в порядке, установленном указанным законодательством.
В соответствии с новым законом «О бухгалтерском учете» правила бухгалтерского учета независимо от вида экономической деятельности устанавливают упрощенные способы ведения бухгалтерского учета, включая упрощенную бухгалтерскую (финансовую) отчетность, для субъектов малого предпринимательства.
2.1.6. Сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год.
Согласно статьи 80 НК РФ сведения о среднесписочной численности работников за предшествующий календарный год представляются налогоплательщиком в налоговый орган не позднее 20 января текущего года, а в случае создания (реорганизации) организации - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором организация была создана (реорганизована)
Сведения о среднесписочной численности работников обязаны представлять все организации независимо от фактической численности персонала.
Указанные сведения представляются по форме, утвержденной Приказом ФНС России от 29.03.2007 № ММ-3-25/174@, в налоговый орган по месту нахождения организации лично, по почте либо в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи.
3. Налоговая отчетность при применении специальных налоговых режимов.
3.1 Единый сельскохозяйственный налог (далее – ЕСХН), глава 26.1 НК РФ.
Общественные организации, ГСК, ТСЖ, садово-огороднические общества не являются сельскохозяйственными товаропроизводителями и не вправе применять ЕСХН (пункт 2 статьи 346.2 НК РФ).
Юридические лица, согласно статьи 346.1 НК РФ, могут применять ЕСХН, при соответствии условиям, обозначенным 346.2. НК РФ.
В соответствии со статьей 346.10. НК РФ налогоплательщики - организации по истечении налогового периода представляют в налоговые органы налоговые декларации по месту своего нахождения по итогам налогового периода не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Авансовые платежи по ЕСХН уплачиваются не позднее 25 календарных дней со дня окончания отчетного периода. ЕСХН, подлежащий уплате по итогам налогового периода, уплачивается налогоплательщиками не позднее сроков, установленных статьей 346.10 НК РФ для подачи налоговой декларации .
Вместе с тем, указанные налогоплательщики могут представлять налоговые декларации по ЕНВД. Согласно пункту 7 статьи 346.2 НК РФ организации, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе перейти на уплату ЕСХН в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Следует помнить, что в соответствии с пунктом 4 статьи 346.3 НК РФ налогоплательщик, утративший право на применение ЕСХН налога, в течение одного месяца после истечения налогового периода, в котором допущено нарушение указанного в абзаце первом пункта 4 статьи 346.3 НК РФ ограничения и (или) несоответствие требованиям, установленным пунктами 2 , 2.1 , 5 и 6 статьи 346.2 НК РФ, должен за весь налоговый период произвести перерасчет налоговых обязательств по налогу на добавленную стоимость, налогу на прибыль организаций, налогу на имущество организаций в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
С 2013 года, если плательщик единого сельскохозяйственного налога прекратил деятельность, в отношении которой применялась система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей, и уведомил об этом соответствующий налоговый орган с указанием даты ее прекращения, то такой налогоплательщик представляет налоговую декларацию не позднее 25-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором согласно уведомлению им прекращена указанная предпринимательская деятельность (п. 9 ст. 346.3 и п.п. 2 п. 2 ст. 346.10 НК РФ).
 
3.1. Упрощенная система налогообложения (далее -  УСН), глава 26.2 НК РФ.
Юридические лица согласно статье 346.12 НК РФ могут применять УСН, при соответствии условиям, обозначенным пунктах 2 и 3 статьи 346.12 НК РФ.
Налоговая декларация организациями представляется - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (за исключением случаев, предусмотренных п.2 и п.3 ст. 346.23 НК РФ).
Уплата налога в соответствии с пунктом 7 статьи 346.21 НК РФ, подлежащего уплате по истечении налогового периода, осуществляется не позднее сроков, установленных для подачи налоговой декларации статьей 346.23 НК РФ – т.е. по 31 марта включительно.
Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, т.е. 25 апреля, 25 июля, 25 октября.
Согласно пункту 4 статьи 346.12 НК РФ организации, перешедшие в соответствии с главой 26.3 НК РФ на уплату ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, вправе применять упрощенную систему налогообложения в отношении иных осуществляемых ими видов предпринимательской деятельности.
Следует помнить, что при достижении налогоплательщиком предельно допустимого дохода и (или) в случае, когда в течение отчетного (налогового) периода допущено несоответствие требованиям, установленным пунктами 3 и 4 статьи 346.12 и пунктом 3 статьи 346.14 НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСН с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиям. В этом случае, налогоплательщик обязан представить налоговые декларации по общему режиму налогообложения и суммы налогов, подлежащих уплате при использовании иного режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах для вновь созданных организаций.
В случае прекращения деятельности, в отношении которой применялась УСН, налогоплательщик обязан подать в инспекцию уведомление не позднее 15 рабочих дней с даты прекращения такой деятельности (пункт 8 статья 346.13 , пункт 6 статья 6.1 НК РФ). Как пояснил Минфин России, под прекращением деятельности, в отношении которой применялся УСН, следует понимать прекращение всех видов предпринимательской деятельности, в отношении которых применялась УСН (Письмо от 12.09.2012 №03-11-06/2/123).
Кроме того, для налогоплательщиков, прекративших осуществлять рассматриваемую деятельность, установлены особые сроки уплаты налога и представления декларации по УСН, а именно не позднее 25 числа месяца, следующего за тем месяцем, в котором согласно соответствующему уведомлению прекращена деятельность (пункт 7 статья 346.21 и пункт 2 статья 346.23 НК РФ).
 
3.2. Единый налог на вмененный доход (далее - ЕНВД), глава 26.3 НК РФ.
С 2013 года переход на систему налогообложения стал добровольным в соответствии с пунктом 1 статьи 346.28 НК РФ, если виды предпринимательской деятельности подпадают под режим ЕНВД (пункт 2 статьи 346.26 НК РФ).
Организации, изьявившие желание перейти на ЕНВД, в т.ч. общественные организации, ГСК, ТСЖ, садово-огороднические общества, при соответствии условиям обозначенным подпунктом 1 пункта 2.2 статьи 346.26 НК РФ,  подают в налоговые органы заявление о постановке на учет в течение пяти дней со дня начала применения системы налогообложения в виде ЕНВД (пункт 3 статья 346.28 НК РФ).
Налоговым периодом по единому налогу признается квартал.
Ставка ЕНВД устанавливается в размере 15 процентов (статья 346.21 НК РФ).
Налоговая декларация представляется - не позднее 20-го числа первого месяца следующего налогового периода.
Уплата ЕНВД производится по итогам налогового периода не позднее 25-го числа в соответствии со статьей 346.32 НК РФ.
4. Привлечение к ответственности за непредставления налоговой и бухгалтерской отчетности.
Непредставление налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет в соответствии с пунктом 1 статьи 119 НК РФ взыскание штрафа в размере 5 процентов неуплаченной суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основании этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не более 30 процентов указанной суммы и не менее 1000 рублей.
Непредставление в установленный срок налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) в налоговые органы документов и (или) иных сведений, предусмотренных Налоговым кодексом и иными актами законодательства о налогах и сборах, если такое деяние не содержит признаков налоговых правонарушений, предусмотренных ст. ст. 119 и 129.4 НК РФ, влечет в соответствии с пунктом 1 статьи 126 НК РФ взыскание штрафа в размере 200 рублей за каждый не представленный документ.
Непредставление управляющим товарищем, ответственным за ведение налогового учета, расчета финансового результата инвестиционного товарищества в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок согласно пункту 2 статьи 119 НК РФ влечет взыскание штрафа в размере 1 000 рублей за каждый полный или неполный месяц со дня, установленного для его представления.
Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет в соответствии со статьёй 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных правонарушениях (далее - КоАП РФ) предупреждение или наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трехсот до пятисот рублей.
Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде, за исключением случаев, предусмотренных частью 2 статьи 15.6 КоАП РФ, влечет согласно статьи 15.6 КоАП РФ наложение административного штрафа на граждан в размере от ста до трехсот рублей; на должностных лиц - от трехсот до пятисот рублей.
5. Оперативный контроль.
Для регистрации контрольно-кассовой техники в территориальный налоговый орган налогоплательщиком представляются следующие документы:
- заявление по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@;
- паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей регистрации территориальным налоговым органом;
- договор о технической поддержке подлежащей регистрации контрольно-кассовой техники, заключенный заявителем с лицом, обеспечивающим производство, распространение и техническую поддержку модели контрольно-кассовой техники, включая поставку запасных частей (далее - поставщик), или с центром технического обслуживания (ЦТО), уполномоченным поставщиком на осуществление технической поддержки регистрируемой модели контрольно-кассовой техники.
Вышеуказанные документы по регистрации контрольно-кассовой техники юридическим лицом представляются в налоговый орган по месту нахождения, индивидуальным предпринимателем - по месту жительства.
Документы по регистрации контрольно-кассовой техники, подлежащей применению обособленным подразделением, представляется им в налоговый орган по месту нахождения данного подразделения.
Для перерегистрации (снятия с регистрации) контрольно-кассовой техники в территориальный налоговый орган представляются:
- заявление по форме , утвержденной Приказом ФНС России от 09.04.2008 № ММ-3-2/152@;
- паспорт контрольно-кассовой техники, подлежащей перерегистрации (снятию с регистрац

---